一、終止確認(rèn)（discontinuedoperations）

固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

【提示】固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

二、持有待售的固定資產(chǎn)（non-currentassetsheldforsale）

（一）同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

1.是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；

2.是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

3.是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。

企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

【例】某企業(yè)2010年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為505萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊。2014年12月31日已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2015年7月31日轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。

要求：計(jì)算固定資產(chǎn)持有待售前每期計(jì)提的折舊額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；并作出轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)的相關(guān)處理。

【答案】

2011年～2014年12月31日按年計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用50

貸：累計(jì)折舊50

2014年12月31日

預(yù)計(jì)凈殘值=250-10=240（萬(wàn)元）

原賬面價(jià)值=505-200=305（萬(wàn)元）

（二）停止劃歸為持有待售的會(huì)計(jì)處理

某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

【提示】符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理。

【例】某企業(yè)2010年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為505萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊。2014年12月31日已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2015年7月31日轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。

2015年6月30日，公司決定自用，在支付了5萬(wàn)元違約金后終止出售合同，經(jīng)過(guò)測(cè)試當(dāng)日可收回金額為300萬(wàn)元。

要求：計(jì)算固定資產(chǎn)持有待售前每期計(jì)提的折舊額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；并作出轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)的相關(guān)處理和轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值的確定。

【答案】

2011年～2014年12月31日按年計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用50

貸：累計(jì)折舊50[（505-5）/10]

2014年12月31日

預(yù)計(jì)凈殘值=250-10=240（萬(wàn)元）

原賬面價(jià)值=505-200=305（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

2015年6月30日；

借：營(yíng)業(yè)外支出5

貸：銀行存款5

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

該資產(chǎn)組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊額計(jì)算=（截止2014年12月31日賬面價(jià)值240-半年折舊額【（240-5）/（10-4）×6/12）】=220.42（萬(wàn)元）；

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回，同時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性要求規(guī)定，不能高估資產(chǎn)和低估費(fèi)用，所以進(jìn)行的轉(zhuǎn)回計(jì)算需要按照上期末計(jì)提減值后的進(jìn)行持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

因此，

當(dāng)日可收回金額300萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值為220.42萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回日補(bǔ)提折舊：

借：管理費(fèi)用19.58

貸：累計(jì)折舊19.58

三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值（原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

【備注】固定資產(chǎn)的盤(pán)虧不通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤(pán)虧沒(méi)有清理過(guò)程。企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

【提示】計(jì)算繳納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

借：銀行存款（不通過(guò)固定資產(chǎn)清理）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"科目；

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；

（3）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，計(jì)算出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額。（出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為4萬(wàn)元）

【解析】會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理50

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)60

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款56

貸：固定資產(chǎn)清理56

借：固定資產(chǎn)清理4

貸：營(yíng)業(yè)外收入4