順流交易合并抵消分錄?

答：

（1）對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

【例3—10】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×7年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。

甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中的60（萬(wàn)元300×20%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整［(1000-300+2.5)×20%］1405000

貸：投資收益1405000

甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入（900×20%）1800000

貸：營(yíng)業(yè)成本（600×20%）1200000

投資收益600000

順逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消分錄？

答：

這兩筆分錄都是站在甲公司的角度，即投資方。

順流交易：甲公司出售給乙公司，甲編合并報(bào)表，對(duì)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易收益，甲已經(jīng)賺錢了，確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但乙沒有賣出去，甲編合并報(bào)表時(shí)，要抵銷掉這部分收益，而這筆分錄，都是利潤(rùn)表里的項(xiàng)目，這么記就出來(lái)了

順流交易抵消分錄為

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益

逆流交易：乙公司出售給甲公司，甲有子公司需要編合并報(bào)表，乙不納入其合并范圍，包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)（收入-成本）持股比例，甲未賣出去，是為存貨堆在倉(cāng)庫(kù)里，在編合并報(bào)表時(shí)要抵銷這部分存貨

記這筆分錄是，資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)，即存貨對(duì)的長(zhǎng)投，在編合并報(bào)表時(shí)，準(zhǔn)則不允許跨表調(diào)整，即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表跨表調(diào)

逆流交易抵消分錄為

借：長(zhǎng)投-損益調(diào)整

貸：存貨