上個(gè)月政府工作報(bào)告中提出了小微企業(yè)和個(gè)體工商戶在原基礎(chǔ)上將進(jìn)一步減半征收企業(yè)所得稅，以及月銷售額或季度銷售額少于15萬元或45萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅。增值稅方面，已于3月31日正式發(fā)布了財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)，所得稅方面，在上周五財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（公告2021年第12號(hào)）。

同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）也一并出臺(tái)。

一、稅率變化

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅2019第13號(hào))規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納個(gè)人所得。

也就說，在財(cái)稅2021年第12號(hào)文發(fā)布之前，小微企業(yè)年應(yīng)納稅人所得額少于100萬元的，企業(yè)所得稅稅率為5%，年應(yīng)納稅額超過100萬元但不超過300萬元的，稅率為10%。

而根據(jù)最新的財(cái)稅2021第12號(hào)文：

“一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。”

自此，小微企業(yè)100萬元以下的部分企業(yè)所得稅稅率由原財(cái)稅〔2019〕13號(hào)的5%（25%*20%）下降至2.5%（5%*50%）。

二、個(gè)體工商戶

根據(jù)財(cái)稅2021第12號(hào)文：

“二、對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。”

由此，除繳納企業(yè)所得稅的小微企業(yè)以外，個(gè)體工商戶也能在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上同等地享受減半征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

劃重點(diǎn)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。首先，現(xiàn)行政策是什么？現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅采用5級(jí)稅率征收，具體稅率和速算扣除數(shù)如下：而征收方式分為兩種，第一種是查賬征收，第二種是核定征收。

1、查賬征收

要求個(gè)體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個(gè)稅時(shí)按照收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。

2、核定征收

對(duì)沒有設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。影響其個(gè)人所得稅的因素是營(yíng)業(yè)額和個(gè)人所得稅征收率。

對(duì)于核定征收我們不再做過多說明，而對(duì)于查賬征收，應(yīng)納稅額是通過收入扣除成本、費(fèi)用、損失等計(jì)算得出。因此，個(gè)人所得稅中經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方式，類似于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式，只不過征收主體不同，前者是個(gè)人，后者是法人。

具體計(jì)算公式如下：

①?zèng)]有綜合所得的

應(yīng)納稅額=[(收入總額-成本-費(fèi)用-損失)x分配比例-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)]x適用稅率-速算扣除數(shù)

②有綜合所得的

應(yīng)納稅額=[(收入總額-成本-費(fèi)用-損失)x分配比例-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)]x適用稅率-速算扣除綜合所得，即是指納入綜合所得征收個(gè)人所得稅的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓所得。

如果繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的個(gè)體工商戶，已經(jīng)有了上述綜合所得，那么5000元/月即60000元/年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及專項(xiàng)扣除已經(jīng)在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行了扣除，則在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額時(shí)，不得重復(fù)扣除。

關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的所得稅稅收優(yōu)惠政策自2021年1月1日起，至2022年12月31日止。對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，取消預(yù)征個(gè)人所得稅。