根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司應(yīng)制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)政策。但是，一些公司經(jīng)常是在年底審計(jì)時(shí)，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。下面通過(guò)一個(gè)例子，說(shuō)明公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備該如何計(jì)提。

一、示例

某公司2020年12月31日應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元，其中：應(yīng)收公司的第一大客戶a的余額為300萬(wàn)元元，應(yīng)收公司的母公司的余額為120萬(wàn)元，應(yīng)收其他客戶的款項(xiàng)合計(jì)為80萬(wàn)元，該部分賬齡全部在1年以內(nèi)。

二、制定相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策

對(duì)于包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)，選擇始終按照相當(dāng)于存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。

確定組合的依據(jù)

計(jì)量預(yù)期信用損失的方法

應(yīng)收賬款—賬齡組合

參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失

應(yīng)收賬款—單項(xiàng)計(jì)提

結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)回款情況的預(yù)測(cè)，確定預(yù)期信用損失

應(yīng)收賬款—合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)往來(lái)組合

一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，特殊情況下個(gè)別認(rèn)定計(jì)提

應(yīng)收賬款——信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表：

賬齡

應(yīng)收賬款計(jì)提比例(%)

1年以內(nèi)（含1年，下同）

5.00

1－2年

10.00

2－3年

15.00

3年以上

100.00

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

1、應(yīng)收客戶a的余額

采用單項(xiàng)計(jì)提，根據(jù)a公司的經(jīng)營(yíng)狀況及以往回款情況，發(fā)生壞賬的可能性非常小，不計(jì)提先攻的信用損失。

2、應(yīng)收母公司的余額

關(guān)聯(lián)方往來(lái)款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3、其他的應(yīng)收賬款余額

由于賬齡都在1年以內(nèi)，計(jì)提5%的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為：80*5%=4萬(wàn)元。

四、相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

1、假設(shè)2019年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額為1萬(wàn)元，則2020年度需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為3萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：信用風(fēng)險(xiǎn)損失3萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元

2、假設(shè)2019年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額為8萬(wàn)元，則2020年度需要轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備金額為4萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元

貸：信用風(fēng)險(xiǎn)損失4萬(wàn)元

五、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

假設(shè)公司所得稅稅率為25%，則4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為：4*25%=1萬(wàn)元。

1、假設(shè)2019年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額為1萬(wàn)元，2019年12月31日對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為：1*25%=0.25萬(wàn)元。則對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.75萬(wàn)元

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用0.75萬(wàn)元

1、假設(shè)2019年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額為8萬(wàn)元，2019年12月31日對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為：8*25%=2萬(wàn)元。則對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用1萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1萬(wàn)元