中級會計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬卷

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一

個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項(xiàng)中會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的是（）。

a.用資本公積轉(zhuǎn)增股本

b.宣告分配股票股利

c.接受投資者投資

d.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

【正確答案】c

【答案解析】選項(xiàng)a屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，

會計(jì)分錄：

借：資本公積

貸：股本

選項(xiàng)b不做賬務(wù)處理，也不會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動。

選項(xiàng)c，會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

選項(xiàng)d屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，會計(jì)分錄：

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本法核算。該企業(yè)購入a種原材料

500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元，另發(fā)生運(yùn)

輸費(fèi)用5.68萬元（不含增值稅），裝卸費(fèi)用2萬元，途中保險費(fèi)用1.5萬元。原材料運(yùn)抵

企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為499噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1噸。則該原材料的實(shí)際單位成

本為（）萬元。

a.0.82

b.0.81

c.0.80

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

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d.0.83

【正確答案】a

【答案解析】該批原材料的實(shí)際單位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（萬元）。

提示：實(shí)際單位成本＝實(shí)際總成本/實(shí)際入庫數(shù)量，合理損耗是要計(jì)入實(shí)際總成本的，所以

不需要扣除，而實(shí)際入庫數(shù)量不包括合理損耗，所以應(yīng)扣除。

3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)核算，表述不正確的是（）。

a.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

b.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

c.盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算

d.盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算

【正確答案】c

【答案解析】選項(xiàng)c，應(yīng)通過"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算；選項(xiàng)d，應(yīng)作為前期會計(jì)差錯，

通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。

【提示】自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)毀損，通過"固定資產(chǎn)清理"核算。

4.a公司2011年對d公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：2011年3月d公司宣告現(xiàn)金股利4000

萬元，2011年4月25日收到現(xiàn)金股利。2011年7月20日將其股權(quán)全部出售，收到價款8500

萬元。該股權(quán)為2009年8月20日以銀行存款4830萬元和一項(xiàng)公允價值為1000萬元的庫存

商品（a公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%）取得d公司30%的股權(quán)，對其具有重大影

響。處置日該投資的賬面價值為7000萬元。（其中除投資成本明細(xì)和損益調(diào)整明細(xì)外，其

他權(quán)益變動為1000萬元）。下列有關(guān)a公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，不正確的是

（）。

a.長期股權(quán)投資初始投資成本為6000萬元

b.d公司宣告現(xiàn)金股利，a公司沖減長期股權(quán)投資的賬面價值1200萬元

c.處置d公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為2500萬元

d.處置d公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為1500萬元

【正確答案】d

【答案解析】a選項(xiàng)，長期股權(quán)投資初始投資成本＝1170＋4830＝6000（萬元）；c選項(xiàng)，

處置d公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益＝8500－7000＋1000＝2500（萬元）。

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借：銀行存款8500

貸：長期股權(quán)投資7000

投資收益1500

借：資本公積——其他資本公積1000

貸：投資收益1000

5.下列各項(xiàng)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

a.以無形資產(chǎn)換取原材料

b.以持有至到期投資換取原材料

c.以投資性房地產(chǎn)換取固定資產(chǎn)

d.以固定資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資

【正確答案】b

【答案解析】持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)b是貨幣性資產(chǎn)交換。

6.2×13年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為

400萬元、600萬元、800萬元、1200萬元，2×18年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使

用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為800萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間

的時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的

凈額為3500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

1年2年3年4年5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

該生產(chǎn)線2×13年12月31日的可收回金額為（）萬元。

a.3230.24

b.3301.72

c.3500

d.3115.12

【正確答案】c

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【答案解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1

200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（萬元），而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額＝3500

（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝3500（萬元）。

7.2011年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價

值為700萬元，賬面價值為680萬元；2011年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出

售，所得價款為730萬元，則出售時確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

a.30

b.20

c.50

d.80

【正確答案】c

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處置；

本題涉及到的分錄：

借：銀行存款730

貸：可供出售金融資產(chǎn)700

投資收益30

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20

所以，出售時確認(rèn)的投資收益50（30＋20）萬元。

8.2011年1月1日，a公司首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，下列交易或事項(xiàng)中不屬于會計(jì)政策變更的是

（）。

a.短期投資的期末計(jì)價由成本與市價孰低法改為按公允價值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)

b.對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

c.壞賬核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改按備抵法

d.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

【正確答案】d

【答案解析】選項(xiàng)d屬于會計(jì)估計(jì)變更。

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9.2009年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子

公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備

計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅稅率為25％。假定該固定

資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2009年合并報(bào)表時，

因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為（）萬元。

a.180

b.200

c.185

d.138.75

【正確答案】d

【答案解析】影響合并凈利潤的金額

＝[1000－800－(1000－800)/10×9/12]×(1－25％)＝138.75(萬元)

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價200

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15(200/10×9/12)

貸：管理費(fèi)用15

2009年末，站在個別報(bào)表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×9/12=925（萬元），

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×9/12=925（萬元），不產(chǎn)生暫時性差異；

站在合并報(bào)表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=800-800/10×9/12=740（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1

000/10×9/12=925（萬元），產(chǎn)生185萬元的可抵扣暫時性差異；

因此，站在合并報(bào)表角度，個別報(bào)表中少確認(rèn)了185萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補(bǔ)確

認(rèn)185×25％=46.25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)46.25[(200－15)×25％]

貸：所得稅費(fèi)用46.25

10.事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置時的會計(jì)處理中，不正確的是（）。

a.固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報(bào)廢、毀損等

b.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入"待處

置資產(chǎn)損溢"科目

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c.實(shí)際報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置時，應(yīng)將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入"待處置資產(chǎn)損

溢"科目

d.對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過"其他收入"科目核算

【正確答案】d

【答案解析】選項(xiàng)d，對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過"待處置資產(chǎn)損溢"

科目核算。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或

兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.企業(yè)建造生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。

a.工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)時發(fā)生的支出

b.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

c.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本

d.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)用

【正確答案】acd

【答案解析】本題考核自營方式建造固定資產(chǎn)核算。選項(xiàng)b，不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)

為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

2.采用權(quán)益法核算時，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項(xiàng)有（）。

a.被投資單位實(shí)際發(fā)放股票股利

b.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

c.被投資單位股東會宣告分派股票股利

d.實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利

【正確答案】acd

【答案解析】

股票股利不減少公司的所有者權(quán)益，資產(chǎn)及負(fù)債均不發(fā)生變化，僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)

目的轉(zhuǎn)換。

被投資企業(yè)：

宣告分配股票股利不需要做賬務(wù)處理；

發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理是：

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借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

股票股利在會計(jì)上屬公司收益分配，是一種股利分配的形式。它是公司以增發(fā)股票的方式所

支付的股利，我國實(shí)業(yè)中通常也將其稱為"紅股"。發(fā)行股票股利對公司來說，并沒有現(xiàn)金

流出，也不會導(dǎo)致公司的財(cái)產(chǎn)減少，而只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)化為股本。

投資方：被投資方分派股票股利的時候投資方增加的只是股票數(shù)量，因此不需做賬務(wù)處理，

但需要做備查登記。

現(xiàn)金股利：

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

投資方做處理：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益等

被投資單位實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

投資方：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.下列關(guān)于長期股權(quán)投資由成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算的說法中，不正確的有（）。

a.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，剩余股權(quán)公允價值和賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損

益

b.原長期股權(quán)投資采用成本法核算的，剩余股權(quán)保持賬面價值不變

c.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，與原股權(quán)有關(guān)的其他綜合收益應(yīng)在減資當(dāng)日按照處置

股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

d.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)在減資當(dāng)日按照處置

股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【正確答案】bcd

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【答案解析】選項(xiàng)b，原長期股權(quán)投資采用成本法核算的，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)按公允價值重新

計(jì)量；選項(xiàng)cd，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，與原股權(quán)有關(guān)的其他綜合收益、其他

權(quán)益變動應(yīng)在減資當(dāng)日全部結(jié)轉(zhuǎn)入損益。

4.下列關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（）。

a.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允

價值的總額與股本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組的利得

b.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允

價值和股本之間的差額確認(rèn)為資本公積

c.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

d.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計(jì)入當(dāng)期損失

【正確答案】bc

【答案解析】選項(xiàng)a，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)?/p>

收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積——股本溢價，股份的公允

價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。選項(xiàng)d，重組債務(wù)的賬面價值與

股份的公允價值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

5.下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。

a.售后商品擔(dān)保

b.對其他單位的債務(wù)擔(dān)保

c.未決訴訟

d.可能發(fā)生的匯率變動

【正確答案】abc

【答案解析】或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)而形成的，因此，可能發(fā)生的匯率變動不是或

有事項(xiàng)。

6.外幣報(bào)表折算時，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項(xiàng)目有（）。

a.無形資產(chǎn)

b.應(yīng)付賬款

c.資本公積

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d.實(shí)收資本

【正確答案】cd

【答案解析】所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤"以外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算；

而資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

7.甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，

屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

a.出售子公司

b.增發(fā)股票

c.發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損

d.報(bào)告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

【正確答案】abc

【答案解析】選項(xiàng)d，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

8.2017年1月1日，甲公司對子公司乙的長期股權(quán)投資賬面價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公

司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對乙公司的控制權(quán)

但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500

萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分

處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤

的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1

日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。

a.增加未分配利潤540萬元

b.增加盈余公積60萬元

c.增加投資收益320萬元

d.增加其他綜合收益120萬元

【正確答案】abd

【答案解析】相關(guān)會計(jì)分錄如下：

出售時：

借：銀行存款1200

貸：長期股權(quán)投資1000

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投資收益200

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整：

剩余部分的初始投資成本是1000萬元，享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

=2500×40%=1000（萬元），前者等于后者，不調(diào)整初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600（1500×40%）

貸：盈余公積60

利潤分配——未分配利潤540

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120（300×40%）

貸：其他綜合收益120

9.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的有（）。

a.企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣脑鲑Y入股款

b.直接減征的企業(yè)所得稅

c.企業(yè)將產(chǎn)品按優(yōu)惠價格銷售給特定消費(fèi)人群，國家財(cái)政按該產(chǎn)品的市場價格與優(yōu)惠價格的

差額向企業(yè)支付價格補(bǔ)貼

d.政府無償劃撥給企業(yè)的廠房

【正確答案】abc

【答案解析】選項(xiàng)a，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，并不

是無償?shù)?，因此選項(xiàng)a不屬于政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額等不涉及資產(chǎn)直

接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，因此選項(xiàng)b不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)c，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如

果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組

成部分，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，因此選項(xiàng)c不屬于政府

補(bǔ)助。

10.下列屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前期準(zhǔn)備事項(xiàng)的有（）。

a.統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策

b.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計(jì)期間

c.對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

d.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料

【正確答案】abcd

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

第11頁

【答案解析】對編制合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作，需了解。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，每

小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分

為零分）

1.核電站企業(yè)預(yù)計(jì)將發(fā)生的棄置費(fèi)用，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。（）

【正確答案】×

【答案解析】棄置費(fèi)用要以折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，會引起固定資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變

化。

2.報(bào)廢無形資產(chǎn)時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。（）

【正確答案】×

【答案解析】報(bào)廢無形資產(chǎn)時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從資本公積轉(zhuǎn)銷。（）

【正確答案】×

【答案解析】轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從"其他權(quán)益工具"科目轉(zhuǎn)銷。

4.資本化期間內(nèi)，如果固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生中斷，中斷期間發(fā)生的專門借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入

所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【正確答案】×

【答案解析】購建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的工程中斷，應(yīng)區(qū)分是正常原因的中斷還是非正常原因

的中斷，只有非正常原因中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月以上的，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)

用才暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)的

發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（）

【正確答案】√

【答案解析】注意：或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的定義不同。或有負(fù)債可能是潛在的義務(wù)，也可能

是現(xiàn)時的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項(xiàng)現(xiàn)時的資產(chǎn)，它一定是一項(xiàng)潛在的資產(chǎn)。

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6.企業(yè)與客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部

分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理。（）

【正確答案】×

【答案解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)

將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

7.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相

差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（）

【正確答案】√

【答案解析】收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以

下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；如果

標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價

值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。

8.因不滿足政府補(bǔ)助所附條件，甲公司需退回一筆與無形資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助款，當(dāng)初甲公司采

用凈額法核算，則應(yīng)增加無形資產(chǎn)的賬面價值。（）

【正確答案】√

9.在非企業(yè)合并方式下取得長期股權(quán)投資，支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，不作為長期股權(quán)投資

初始投資成本的構(gòu)成內(nèi)容。（）

【正確答案】×

【答案解析】與長期股權(quán)投資相關(guān)的稅費(fèi)處理，總結(jié)如下：

①審計(jì)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等中介費(fèi)：計(jì)入管理費(fèi)用；

②為取得股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下

合并）計(jì)入管理費(fèi)用，非合并方式下計(jì)入初始投資成本；

③以發(fā)行證券為對價的，為發(fā)行證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金：發(fā)行股票的，沖減資本公積（股

本溢價）；發(fā)行債券的，計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整。

10.企業(yè)用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（）

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【正確答案】√

【答案解析】本題考核投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金"屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于

購建固定資產(chǎn)涉及的現(xiàn)金流出，所以其屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)

算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩

位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額

單位用萬元表示）

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額

為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，

每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖

回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司

在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所

得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

（"持有至到期投資"科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

（1）編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】會計(jì)分錄為：

借：持有至到期投資——成本2000

——利息調(diào)整30

貸：銀行存款2030（2分）

（2）計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）（1分）

借：應(yīng)收利息（2000×4.2%）84

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

第14頁

貸：投資收益76.94

持有至到期投資——利息調(diào)整7.06（1分）

（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】會計(jì)分錄為：

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84（2分）

（4）計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄

【正確答案】2016年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）（1

分）

借：應(yīng)收利息84

貸：投資收益76.67

持有至到期投資——利息調(diào)整7.33（1分）

（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】處置時的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款2025

貸：持有至到期投資——成本2000

——利息調(diào)整（30-7.06-7.33）15.61

投資收益9.39（2分）

2.甲公司于2012年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，公司為建造辦公樓發(fā)生有

關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

（1）專門借款有兩筆，分別為：

①2012年1月1日，借入專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年

支付；

②2012年7月1日，借入專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年

支付。專門借款閑置資金均存入銀行，假定存款年利率為6%，并于每月末收取利息。

（2）一般借款有兩筆，分別為：

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

第15頁

①2011年12月1日，向a銀行借入長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年

支付利息；

②2011年1月1日，按照面值發(fā)行公司債券1500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年

支付利息。

（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：

①1月1日，支付工程進(jìn)度款2250萬元；

②7月1日，支付工程進(jìn)度款4500萬元；

③10月1日，支付工程進(jìn)度款1500萬元。辦公樓于2012年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)。假定甲公司按季度計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡化計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

（1）填列分析表。

【正確答案】

單位：萬元（3分）

支出累計(jì)支出存款利息占用了一般借款

1月1日22502250750×6%×6/12=22.5—

7月1日45006750—750

10月1日15008250—1500

（2）計(jì)算2012年第一季度專門借款和一般借款資本化、費(fèi)用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3000×8%×3/12＝60（萬元）

存款利息＝750×6%×3/12＝11.25（萬元）

資本化金額＝60－11.25＝48.75（萬元）（2分）

②一般借款：

應(yīng)付利息＝1500×6%×3/12＋1500×8%×3/12＝52.5（萬元），均為費(fèi)用化金額。（1分）

（3）計(jì)算2012年第三季度專門借款和一般借款資本化、費(fèi)用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

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累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＝750（萬元）

一般借款加權(quán)平均資本化率＝52.5/（1500×3/3＋1500×3/3）×100%＝1.75%

資本化金額＝750×1.75%＝13.125（萬元）

費(fèi)用化金額＝52.5－13.125＝39.375（萬元）（2分）

【答案解析】累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＝750（萬

元）。第三季度一共是3個月，7月1日開始占用了一般借款，占用了整個季度，所以是乘

以3/3。

（4）計(jì)算2012年第四季度專門借款和一般借款資本化、費(fèi)用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3000×8%×3/12＋3000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝750×3/3＋1500×3/3＝2250（萬元）

一般借款加權(quán)平均資本化率＝1.75%

資本化金額＝2250×1.75%＝39.375（萬元）

費(fèi)用化金額＝52.5－39.375＝13.125（萬元）（2分）

【答案解析】累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＋

1500×3/3＝2250（萬元）

2012年第四季度時，10月1日，支付工程進(jìn)度款1500萬元。辦公樓于2012年12月31日

完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。1500萬元是占用了整個第四季度，因此是1500×3/3；因?yàn)榈?/p>

3季度占用的借款，在第4季度還是繼續(xù)占用，所以第4季度時，還是要加上750×3/3。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，

應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，

凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬

元表示）

1.長城股份有限公司為上市公司（以下簡稱長城公司），該公司內(nèi)部審計(jì)部門在2010年12

月份對2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，對下列交易事項(xiàng)的處理存在疑問：

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

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（1）2010年11月2日，長城公司以一項(xiàng)采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與甲公司

一項(xiàng)長期股權(quán)投資和原材料進(jìn)行置換。長城公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為280萬

元，其中成本明細(xì)240萬元，公允價值變動明細(xì)40萬元，公允價值為350萬元，增值稅額

為38.5萬元。甲公司換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元；

換出原材料的成本為100萬元，計(jì)提的跌價準(zhǔn)備為20萬元，公允價值（等于計(jì)稅價格）為

150萬元，增值稅額為25.5萬元。甲公司另支付銀行存款13萬元給長城公司。換入資產(chǎn)不

改變其使用用途。長城公司為換入原材料支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。長

城公司當(dāng)年相關(guān)的會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資200

原材料150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5

管理費(fèi)用2

銀行存款11

貸：其他業(yè)務(wù)收入350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.5

借：其他業(yè)務(wù)成本280

貸：投資性房地產(chǎn)——成本240

——公允價值變動40

（2）2010年12月10日，長城公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司一項(xiàng)可供出售

金融資產(chǎn)。長城公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為100萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價值

為78萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬

元，公允價值為100萬元。乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值

為178萬元。長城公司為換入資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交

易性金融資產(chǎn)管理。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。長城公司

當(dāng)年相關(guān)的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理75

累計(jì)折舊25

貸：固定資產(chǎn)100

借：交易性金融資產(chǎn)181

累計(jì)攤銷24

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

第18頁

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：無形資產(chǎn)120

固定資產(chǎn)清理78

資產(chǎn)處置損益14

銀行存款3

借：固定資產(chǎn)清理3

貸：資產(chǎn)處置損益3

（3）2010年12月20日，長城公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資與甲公司一臺設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)

（非專利技術(shù)）進(jìn)行置換。長城公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元，其中投資成

本明細(xì)240萬元，損益調(diào)整明細(xì)40萬元，其他綜合收益明細(xì)20萬元，公允價值為400萬元。

甲公司換出設(shè)備的賬面原價為200萬元，累計(jì)折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為

200萬元，該設(shè)備系2009年5月份購入，非專利技術(shù)的賬面原價為250萬元，已計(jì)提攤銷

80萬元，公允價值200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。長城公司向甲公司支付銀行存款34萬元，

為換入設(shè)備支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，換出長期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬元。假設(shè)該交換

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，設(shè)備適用的增值稅稅率17%。長城公司當(dāng)年相關(guān)的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)206

無形資產(chǎn)206

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：長期股權(quán)投資——投資成本240

——損益調(diào)整40

——其他綜合收益20

投資收益100

銀行存款46

判斷上述資料（1）、（2）和（3）中長城公司的會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明

理由，并編制相關(guān)的更正分錄。

【正確答案】事項(xiàng)（1）會計(jì)處理不正確。

理由：為換入原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)2萬元，應(yīng)計(jì)入原材料的成本，不計(jì)入當(dāng)期損益；換出投

資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（1分）

更正分錄如下：

借：原材料2

2018年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會計(jì)實(shí)務(wù)

第19頁

貸：管理費(fèi)用2（2分）

借：公允價值變動損益40

貸：其他業(yè)務(wù)成本40（2分）

事項(xiàng)（2）處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基

礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益，換入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)

計(jì)入投資收益。（2分）

更正分錄如下：

借：投資收益3

資產(chǎn)處置損益17

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本20（2分）

事項(xiàng)（3）處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)

稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)相應(yīng)的處置損益中，本題中為換出長期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)抵減

投資收益。為換入多項(xiàng)資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用，能確定為某項(xiàng)資產(chǎn)支付的，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的入

賬成本，無法區(qū)分的，計(jì)入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長期股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，

應(yīng)自其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。（2分）

借：固定資產(chǎn)4

投資收益2

貸：無形資產(chǎn)6（2分）

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20（2分）

2.2017年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為60萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為30萬

元，適用的所得稅稅率為15%。2017年年中，甲公司接到稅務(wù)部門通知，自2018年1月1

日起，該公司不再滿足享有優(yōu)惠稅率的條件，適用的所得稅稅率將變更為25%。甲公司2017

年影響所得稅計(jì)算的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2017年甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款

年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)

減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

資料二：2016年11月26日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款等共計(jì)2900萬元。

2016年12月31日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)用100萬元。甲公司

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預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定，采用年限平均法計(jì)提折舊，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

資料三：甲公司自2017年1月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)（管理用），研究階段共發(fā)生支出

200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出500萬元，其中100萬元不滿足資本化條件，400萬元滿足

資本化條件。該項(xiàng)新技術(shù)已于2017年7月5日研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用年限為

5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法以及預(yù)計(jì)凈殘值

與會計(jì)一致。

按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的條件。

資料四：2017年6月30日，甲公司以2000萬元的不含稅價格取得一棟寫字樓，并于當(dāng)日

對外出租，年租金100萬元，租期3年。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量。2017年年末該寫字樓的公允價值為2200萬元。

稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時

一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

按照稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計(jì)提折舊，取得時預(yù)計(jì)尚可使用

年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

資料五：2017年1月1日，甲公司購入當(dāng)日發(fā)行的面值為300萬元的國債一批，票面年利

率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費(fèi)3萬元，劃分為持有

至到期投資核算。當(dāng)年末該債券的公允價值為320萬元。

稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

資料六：2017年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已

用銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

資料七：2017年8月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款495萬元，另支付交

易費(fèi)用5萬元。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該股票

的公允價值為1000萬元。

稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時

一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料八：2017年10月10日，甲公司由于一項(xiàng)商品購銷合同違約而被客戶起訴?？蛻粢?/p>

甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失2500萬元，截止2017年12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很

可能敗訴，如果敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額為2000萬元。

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稅法規(guī)定，企業(yè)合同違約損失在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。

資料九：甲公司2017年的利潤總額為12000萬元。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司預(yù)計(jì)2017年1月1日存在的暫時性差異將在2018年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列"甲公司2017年12月31日暫時性差異計(jì)算表"。

【正確答案】

甲公司2017年12月31日暫時性差異計(jì)算表單位：萬元

項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應(yīng)收賬款22000240002000

固定資產(chǎn)18002400600

無形資產(chǎn)360540180

投資性房地產(chǎn)22001900300

持有至到期投資30030000

罰款0000

可供出售金融資產(chǎn)1000500500

預(yù)計(jì)負(fù)債200002000

合計(jì)——8004780

（6分）

【答案解析】上表中相關(guān)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算如下：

應(yīng)收賬款：賬面價值＝應(yīng)收賬款年末余額－壞賬準(zhǔn)備年末余額＝24000－2000＝22000（萬

元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款年末余額＝24000萬元；

固定資產(chǎn)：賬面價值＝3000－3000×2/5＝1800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－3000/5＝2400

（萬元）；

無形資產(chǎn)：賬面價值＝400－400/5×6/12＝360（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×150%－

400×150%/5×6/12＝540（萬元）；

投資性房地產(chǎn)：賬面價值＝期末公允價值＝2200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－2000/10×6/12＝

1900（萬元）；

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持有至到期投資：賬面價值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝300萬元。國債利息收入免稅，后續(xù)期間無法轉(zhuǎn)回，

屬于永久性差異；

罰款：罰款通過營業(yè)外支出核算，視為資產(chǎn)來計(jì)算，則賬面價值＝0；又稅法不允許稅前扣

除該罰款支出，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣

除的金額＝0；

可供出售金融資產(chǎn)：賬面價值＝期末公允價值＝1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始確認(rèn)成本＝495

＋5＝500（萬元）；

預(yù)計(jì)負(fù)債：賬面價值＝2000萬元，因稅法規(guī)定該損失在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除，所以未

來期間可稅前扣除的金額是2000萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值2000－未來期間可稅前扣

除的金額2000＝0。

（2）計(jì)算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

【正確答案】應(yīng)納稅所得額＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）

－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（萬元）（2分）

應(yīng)交所得稅＝16418×15%＝2462.7（萬元）（2分）

【答案解析】應(yīng)納稅所得額計(jì)算式的理解：

＋2000：來自資料一，兩種理解方式：①當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備期末余額2000－期

初余額0＝2000（萬元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少了利潤總額，但稅法不承認(rèn)，所以要納稅調(diào)增；

②當(dāng)期產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000，做納稅調(diào)增。

總結(jié)：當(dāng)期新增應(yīng)納稅暫時性差異，做納稅調(diào)減；當(dāng)期新增可抵扣暫時性差異，做納稅調(diào)增。

但暫時性差異為計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)（比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）導(dǎo)致的，

不做納稅調(diào)整。

下邊其他事項(xiàng)均按第一種方式解釋。

＋600：來自資料二，會計(jì)角度計(jì)提折舊3000×2/5＝1200（萬元），稅法角度認(rèn)可的折舊

額＝3000/5＝600（萬元），即會計(jì)上多計(jì)提折舊600（1200－600）萬元，所以要做納稅調(diào)

增。

－300×50%：來自資料三，稅法規(guī)定，研發(fā)支出費(fèi)用化金額在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)

扣除50%，本題中費(fèi)用化研發(fā)支出是300萬元，稅法認(rèn)可的支出＝300＋300×50%，所以要

納稅調(diào)減300×50%。

－400/5/2×50%：來自資料三，研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，稅法規(guī)定按照資本化支出的150%

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加計(jì)攤銷，本題資本化研發(fā)支出是400，會計(jì)上當(dāng)年計(jì)提攤銷額＝400/5×6/12，稅法角度

認(rèn)可的攤銷額＝400×150%/5×6/12，所以要納稅調(diào)減＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12

＝400/5/2×50%。

－（2200－2000）－2000/10/2：來自資料四，會計(jì)上確認(rèn)公允價值變動收益2200－2000，

增加了利潤總額，稅法角度不認(rèn)可，所以要納稅調(diào)減；同時，會計(jì)角度不計(jì)提折舊，稅法角

度認(rèn)可當(dāng)期折舊額＝2000/10/2，要納稅調(diào)減。

－300×4%：來自資料五，會計(jì)上確認(rèn)國債利息收入＝300×4%，增加了利潤總額，稅法規(guī)定

該收入免稅，所以要納稅調(diào)減。

＋300：來自資料六，會計(jì)上確認(rèn)罰款支出300萬元，減少了利潤總額，稅法角度不認(rèn)可，

所以要納稅調(diào)增。

＋2000：來自資料八，會計(jì)上確認(rèn)營業(yè)外支出2000萬元，減少了利潤總額，稅法角度不允

許本期稅前扣除，所以要納稅調(diào)增。

（3）計(jì)算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。

【正確答案】"遞延所得稅資產(chǎn)"余額＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（萬元）（1分）

"遞延所得稅資產(chǎn)"發(fā)生額＝1250－60＝1190（萬元）（1分）

"遞延所得稅負(fù)債"余額＝（30/15％＋800）×25％＝250（萬元）（1分）

"遞延所得稅負(fù)債"發(fā)生額＝250－30＝220（萬元）（1分）

所得稅費(fèi)用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（萬元）（1分）

【答案解析】①所得稅稅率變動的情況下，遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算有兩種方法：

一種是本題答案的方法，即遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異

的期末余額×新稅率－遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的期初余額；

另一種方法是：遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異的發(fā)生額×

新稅率＋期初遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）/舊稅率×（新稅率－舊稅率）。比如本題遞延所得

稅資產(chǎn)發(fā)生額＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（萬元），遞延所得稅負(fù)債發(fā)生

額＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（萬元）。

②計(jì)算所得稅費(fèi)用時，要將計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅剔除，本題中可供出售金融資產(chǎn)

公允價值上升產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，計(jì)入其他綜合收益，因其確認(rèn)的遞延所得稅

負(fù)債500×25%也計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，所以上述計(jì)算所得稅費(fèi)用時，將

其剔除了。

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（4）編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】

借：所得稅費(fèi)用1367.7

其他綜合收益125（500×25%）

遞延所得稅資產(chǎn)1190

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2462.7

遞延所得稅負(fù)債220（3分）

【答案解析】關(guān)于所得稅的主觀題，一般都會要求編制相關(guān)分錄，難度不大，只要前邊的計(jì)

算正確，分錄通常都沒有問題。易錯點(diǎn)就是其他綜合收益的確認(rèn)，切記要將其單獨(dú)拿出來，

不要一并計(jì)入所得稅費(fèi)用。