長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被投資單位能夠施加的影響程度進(jìn)行劃分，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。

今天我們來(lái)學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資本質(zhì)上為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，對(duì)其核算特別是在投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的核算視看待問(wèn)題的角度不同，國(guó)際上有三種方法可供選擇：如果將其作為金融資產(chǎn)，則投資方可選擇在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益；對(duì)于具有重大影響以上的股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理的情況下，則可以選擇采用成本法或是衩益法。成本法是按照股權(quán)投資的取得成本計(jì)量，持有過(guò)程中除發(fā)生減值等情況舛，對(duì)其賬面價(jià)值不予調(diào)整；權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資是隨著取得投資后被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)，其基本理念是投資方按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有被投資單位因?qū)崿F(xiàn)損益或其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額，投資方最終總會(huì)取得，因而應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法是合并拫表的另外一種表現(xiàn)形式，即將應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)總括反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)，而合并報(bào)表則是將孩應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)分解到被投資單位的每一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的變動(dòng)中。

.在上述三種方法下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和子公司投資的處理方法進(jìn)行了選擇并作出明確規(guī)定。其中對(duì)子公司投資在投資方作為母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用杈益法核算。實(shí)務(wù)中對(duì)于該種選擇一直存在爭(zhēng)議，即相較于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資，企業(yè)持有的對(duì)子公司投資，因能夠控制被投資單位，影晌程度更深一些，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反而采用成本法，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的核算理念不盡一致，也無(wú)法類(lèi)比。

采用成本法核算的長(zhǎng)期殷權(quán)投資，核算方法如下：

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本増加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣#但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。

投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。理論上來(lái)講如果投資方在取得投資以后，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于在其獲取投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則超過(guò)部分是對(duì)被投資單位在投資方取得投資前被投資#4立實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，該部分利潤(rùn)原則上應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的原取得成本中，因而可能涉及到相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)考慮減值的問(wèn)題,但這只是判斷有關(guān)校期股權(quán)投資可能存在減值的一個(gè)因素而已。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金或者利潤(rùn)的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自:身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類(lèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

該問(wèn)題即為實(shí)務(wù)中討論的成本法下的股票股利問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法是否反映了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，存在不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為因?yàn)橥顿Y方并未取得實(shí)際的現(xiàn)金流，該種被投資單位自身在凈資產(chǎn)范圍內(nèi)所進(jìn)行的權(quán)益調(diào)整，投資方按照持股比例計(jì)算享有的份額并未發(fā)生變化，被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部資本性項(xiàng)目與留存收益的調(diào)整，可以認(rèn)為是投資方單位投資成本的變化，因而無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為被投資單位發(fā)放股票股利與現(xiàn)金股利從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是相同的，或考可以將發(fā)放股票股利的事項(xiàng)分解為兩個(gè)步驟：一是被投資單位向投資方發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，二是投資方將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)進(jìn)行再投資，該種情祝下，厠投資方對(duì)于取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，在將有關(guān)投資收益進(jìn)行再投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)處理采用了第一種觀點(diǎn)。