會(huì)計(jì)中對(duì)“資產(chǎn)”的定義是：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)是有商業(yè)或交換價(jià)值的，可能有形也可能無形。按照其周轉(zhuǎn)或變現(xiàn)速度，還可將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。資產(chǎn)的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)處理就會(huì)不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些項(xiàng)目產(chǎn)生的影響也就會(huì)不一樣。所以，當(dāng)企業(yè)取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，首要任務(wù)就是確定資產(chǎn)的性質(zhì)。

今天小優(yōu)要來跟大家講講“土地”這項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

“寸土寸金”，說的就是土地資源很昂貴。無論是對(duì)企業(yè)還是個(gè)人來講，“土地”都是一項(xiàng)價(jià)值不菲的資產(chǎn)。

我國的土地歸國家或集體所有，所以企業(yè)擁有的“土地”資產(chǎn)指的是“土地使用權(quán)”，而非土地本身。

說到“使用權(quán)”，大部人會(huì)把它歸類為“無形資產(chǎn)”。大多數(shù)情況下，企業(yè)取得“土地使用權(quán)”的確是作為“無形資產(chǎn)”入賬計(jì)量的。但是，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)以及持有“土地使用權(quán)”的目的不同，“土地使用權(quán)”還可能作為其他性質(zhì)的資產(chǎn)入賬。

比如以下幾種情況：

①企業(yè)改變?cè)咀鳛?ldquo;無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)用途，停止自用目的，變?yōu)?strong>用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其變?yōu)?strong>“投資性房地產(chǎn)”核算。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。房屋建筑物對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說是持有待售的存貨，這種情況下“土地使用權(quán)”的價(jià)值就計(jì)入到了房子這項(xiàng)“存貨”的成本中去了。

③土地和土地上的建筑物是連在一起不可分割的，房地產(chǎn)企業(yè)賣房時(shí)，不能說是把土地上的房子割下來給買主，地留下。基于“房地一體”原則，企業(yè)買房的同時(shí)也買了房子下邊這塊土地的使用權(quán)。所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配。分配之后，地上建筑物作為“固定資產(chǎn)”核算，土地使用權(quán)作為“無形資產(chǎn)”核算，兩者分別按照各自年限計(jì)提折舊和攤銷；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為“固定資產(chǎn)”處理。

最后，我們以一個(gè)經(jīng)典例題帶大家強(qiáng)化一下“土地”的會(huì)計(jì)處理問題。

大通公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量;2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至2019年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2019年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2019年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，大通公司2019年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有()。

a.甲地塊的土地使用權(quán)

b.乙地塊的土地使用權(quán)

c.丙地塊的土地使用權(quán)

d.丁地塊的土地使用權(quán)

【答案】bc

【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)b和c正確。