由于會(huì)計(jì)核算要分期，所以到了年終，就需要對(duì)全年的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行決算，會(huì)計(jì)核算也要對(duì)收入、成本、費(fèi)用等以及利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

1

首先是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

這個(gè)就不多說(shuō)了，都是學(xué)會(huì)計(jì)的，什么是損益類科目不用我解釋和多說(shuō)。反正，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。

1.收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：收入類科目

貸：本年利潤(rùn)

2.成本、費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：成本、費(fèi)用、損失類科目

2

進(jìn)行納稅調(diào)整清理，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”

有人會(huì)覺(jué)得奇怪，還沒(méi)有到企業(yè)所得稅匯算的時(shí)候，為什么要做納稅調(diào)整清理呢？

因?yàn)闀?huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定存在著很多差異，會(huì)形成永久性差異和暫時(shí)性差異，對(duì)我們確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”會(huì)產(chǎn)生影響。

為了盡可能保證財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性，我們不能直接根據(jù)“本年利潤(rùn)”計(jì)提或確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交所得稅”，必須要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負(fù)債”的影響，包括當(dāng)年和以前年度的影響。

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

以上分錄是合并在一起的，實(shí)務(wù)中可能是需要分成多個(gè)分錄的。關(guān)于所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的問(wèn)題，比較復(fù)雜，以后專文分享。

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，就可以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

3

將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”

“本年利潤(rùn)”也只是一個(gè)過(guò)渡科目，最終還需要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。

1.虧損：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

2.盈利：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

4

利潤(rùn)分配順序及分錄

按照我國(guó)公司法和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

第一步，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)。

將本年凈利潤(rùn)(或虧損)與年初未分配利潤(rùn)(或虧損)合并，計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)。如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤(rùn)為正數(shù)(即本年累計(jì)盈利)，則進(jìn)行后續(xù)分配。

第二步，計(jì)提法定盈余公積金。

按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。這種“補(bǔ)虧”是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒(méi)有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。

第三步，計(jì)提任意盈余公積金。

第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤(rùn))。

利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄：

1.計(jì)提法定盈余公積(稅后利潤(rùn)的10%)

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

說(shuō)明：法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上，可不再提取。

2.計(jì)提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會(huì)決議計(jì)算)

借：利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-xx基金

如有優(yōu)先股。應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利。

3.分配股利(根據(jù)董事會(huì)決議)：

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-計(jì)提法定盈余公積

利潤(rùn)分配-計(jì)提任意盈余公積

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

將前述內(nèi)容總結(jié)如下圖：

5

以盈余公積等彌補(bǔ)虧損

1.以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

2.以資本彌補(bǔ)以前年度虧損

借：實(shí)收資本/股本

貸：利潤(rùn)分配-資本補(bǔ)虧

6

適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

1.適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，很多時(shí)候會(huì)計(jì)核算是參照稅法規(guī)定的，同時(shí)不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會(huì)差異的情況，也是直接在當(dāng)年進(jìn)入損益。

年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，只是會(huì)少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。

2.適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

基本上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差不多，只是會(huì)計(jì)科目有差異。