關(guān)于開辦費用的稅務(wù)處理和攤銷，有哪些處理方式呢？哪些開辦費用不能一次性攤銷？

針對開辦費的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

1.在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。

此種選擇方式，對開辦費的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的處理方法?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計制度〉的通知》(財會2004〕2號)、《企業(yè)會計制度》(財會〔2000〕25號)均規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。也就是說無論是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對開辦費的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性扣除(歸集)。

但根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)，以及《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南〉的通知》(2006年11月版)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，從發(fā)生的當月直接扣除。這里“從發(fā)生的當月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對此項的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

因而，此種方式下，對開辦費的攤銷時間，無論企業(yè)成立于何時，也無論企業(yè)執(zhí)行何種會計制度，均為企業(yè)開始經(jīng)營之日，而不是開辦費的發(fā)生當期。

2.按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開辦費可作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，

需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費，一經(jīng)選定，就不得改變。

3.以前年度未攤銷部分的開辦費，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對于企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。

大家比較關(guān)心的問題之一：開辦費只能在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除嗎?根據(jù)政策規(guī)定，我們可以好好分析一下。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函【2009】98號)關(guān)于開(籌)辦費規(guī)定：

新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

國稅函【2010】79號規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函【2009】98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

根據(jù)上述文件規(guī)定，開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷，但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。

需要提醒的是，從企業(yè)所得稅彌補虧損年度時限考慮，選擇“不低于3年的時間均勻攤銷”方式更適合。

再舉一個案例來看下，開辦費用哪種情況不能一次性攤銷：

今年，地稅局在企業(yè)所得稅匯算清繳檢查過程中發(fā)現(xiàn)，某快捷酒店2015年12月末在“管理費用”一次性列支裝修費用100萬元，未分期攤銷。企業(yè)會計認為這是酒店租入房產(chǎn)的改建支出，應(yīng)該屬于“開辦費”，可以一次性列支費用。簽訂的房屋租賃合同約定租期為10年。

稅務(wù)人員告知會計這筆費用不可以一次性列支，需補征企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：租入固定資產(chǎn)的改建支出。所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

如上所述，若該企業(yè)租入房產(chǎn)的合同期限為10年，企業(yè)2015年12月末發(fā)生的100萬元裝修費用支出應(yīng)在10年內(nèi)分期攤銷，因此，企業(yè)需要在2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并計算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。