納稅人的一般性固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但是，符合了稅法規(guī)定條件的固定資產(chǎn)大修理支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

可見，固定資產(chǎn)大修理支出和一般修理支出的稅務(wù)處理是不同的。合理地安排固定資產(chǎn)的修理應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:

(1)支出數(shù)額

固定資產(chǎn)的修理支出如果達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，就不可以當(dāng)期直接扣除而作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。比如，固定資產(chǎn)原值400萬元，尚可使用年限2年，維修費(fèi)用210萬元，維修后增加使用年限3年，就要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照4年攤銷;但是，如果按照資金狀況安排三年的維修方案，每年發(fā)生維修支出70萬元，就可以作為一般性修理支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

(2)企業(yè)的盈虧情況

如果企業(yè)現(xiàn)在和預(yù)期的一段時(shí)間內(nèi)為虧損，企業(yè)應(yīng)考慮將支出資本化，加大資產(chǎn)的賬面價(jià)值，由于資產(chǎn)按使用年限提取折舊在稅前扣除，使稅前扣除金額向以后年度遞延，也就相當(dāng)于平衡了企業(yè)各年度可扣除的費(fèi)用。如果企業(yè)當(dāng)前是盈利狀況，就應(yīng)考慮將支出費(fèi)用化，加大當(dāng)期的稅前扣除項(xiàng)目，提前扣除一些可扣除項(xiàng)目，以達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。

(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要

固定資產(chǎn)修理的支出數(shù)額和時(shí)間安排必須以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要為重，稅務(wù)籌劃的方案以不影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提。

舉例說明：

某企業(yè)201７年12月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，當(dāng)月完工。該設(shè)備的原值為600萬元，已提足折舊，發(fā)生修理費(fèi)用320萬元。修理前該固定資產(chǎn)還可以使用2年，維修后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)了3年，仍用于原用途。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)其他稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)240萬元(不包括修理事項(xiàng))，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

方案一：稅收籌劃前

201７年發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上，修理后設(shè)備的使用年限延長(zhǎng)2年以上，應(yīng)視為固定資產(chǎn)大修理支出，不可以當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按照尚可使用年限5年攤銷。

201７年應(yīng)納稅所得額為240萬元。

201７年應(yīng)納所得稅:240x25%=60(萬元)

方案二：稅收籌劃后

如果按照合理的預(yù)算規(guī)劃和進(jìn)度安排，該設(shè)備的修理可以分為兩期進(jìn)行，第一期維修工程在201７年12月完工，維修費(fèi)用240萬元，第二期維修工程201８年6月份完工，維修費(fèi)用80萬元。其他條件不變。

201７年發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可以當(dāng)期直接扣除。

201７年應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)納所得稅為0。

201８年應(yīng)納稅所得額減少80萬。

綜上所述，a公司201７年盈利240萬元，可考慮選擇方案二，將固定資產(chǎn)修理支出合理費(fèi)用化，加大當(dāng)期的稅前扣除項(xiàng)目，以達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。