企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。

關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中差錯率極高。

下面分享的兩個案例是會計(jì)實(shí)務(wù)中對以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，和小編一起看看。

案例一

2016年8月，稅務(wù)部門在對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2015年度多提固定資產(chǎn)折舊80萬元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此要求企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅20萬元（該企業(yè)所得稅稅率25％，無其他調(diào)整事項(xiàng)，無可彌補(bǔ)虧損，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。

當(dāng)時的會計(jì)處理：

①借：所得稅20（萬元）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅20（萬元）

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅20（萬元）

貸：銀行存款20（萬元）

③借：本年利潤20（萬元）

貸：所得稅20（萬元）

④借：利潤分配--未分配利潤20（萬元）

貸：本年利潤20（萬元）

會出現(xiàn)的問題：

①未對多計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行賬務(wù)處理，致使時間性的差異變?yōu)橛谰眯圆町?，給企業(yè)造成了損失。

②所得稅不應(yīng)沖減本年利潤，致使2016年利潤總額減少。

③上年未分配利潤的調(diào)增數(shù)應(yīng)等于多計(jì)提折舊80-補(bǔ)交的所得稅額20=60萬元，處理結(jié)果有誤。

正確的處理：

①借：累計(jì)折舊80（萬元）

貸：以前年度損益調(diào)整80（萬元）

②借：以前年度損益調(diào)整20（萬元）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅20（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅20（萬元）

貸：銀行存款20（萬元）

③借：以前年度損益調(diào)整60（萬元）

貸：利潤分配--未分配利潤60（萬元）

案例二

2016年9月，審計(jì)部門在對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，某公司誤將2015年6月購入并于當(dāng)月使用的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，于是要求企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

當(dāng)時的調(diào)賬處理：

①借：固定資產(chǎn)60（萬元）

貸：以前年度損益調(diào)整60（萬元）

②借：以前年度損益調(diào)整60（萬元）

貸：利潤分配——未分配利潤60（萬元）

會出現(xiàn)的問題：

①該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。

②將辦公設(shè)備從“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”,但該辦公設(shè)備購入且已使用可以按規(guī)定提取折舊,計(jì)入2015年管理費(fèi)用，調(diào)賬分錄中未體現(xiàn)。

如該辦公設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值5%，折舊年限5年，按平均年限法計(jì)提折舊，2015年應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用5.7萬元。

正確的處理：

①借：固定資產(chǎn)60（萬元）

貸：以前年度損益調(diào)整60（萬元）

②借：以前年度損益調(diào)整5.7（萬元）

貸：累計(jì)折舊5.7（萬元）

③借：以前年度損益調(diào)整13.575（萬元）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅13.575（萬元）（企業(yè)所得稅計(jì)算條件同案例一）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅13.575（萬元）

貸：銀行存款13.575（萬元）

③借：以前年度損益調(diào)整40.725（萬元）

貸：利潤分配--未分配利潤40.725（萬元）

以上兩個案例的性質(zhì)相同，處理結(jié)果卻大不一樣。案例一只注重納稅調(diào)整，未作損益調(diào)整。案例二正好相反，只注重?fù)p益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。

溫馨提示：

處理以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，必須區(qū)分實(shí)際情況，對具體問題作具體分析后再予以處理，才可避免發(fā)生錯誤及舞弊，保全國家和企業(yè)雙方的利益不受侵害。