外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

（二）企業(yè)記賬本位幣的確定

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和折算；

2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

3.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。

（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：

1.指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；

2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；

2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；

3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

【例題•判斷題】在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（）

【答案】√

【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。（2011年）

a.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

b.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

c.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

d.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

【答案】abcd

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

（四）記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

【教材例16-2】甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國(guó)外乙公司購(gòu)入某原材料，貨款300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為360624人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：原材料（300000×6.83+204900）2253900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）360624

貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）2049000

銀行存款（204900+360624）565524

【教材例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=9.51人民幣元，中間價(jià)為1歐元=9.72人民幣元。

甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣）9510000（1000000×9.51）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額210000

貸：銀行存款——××銀行（歐元）9720000（1000000×9.72）

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【教材例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（美元）13640000（2000000×6.82）

貸：實(shí)收資本——××13000000

資本公積——資本溢價(jià)640000

【例題•單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是（）。

a.投資合同約定的匯率

b.投資合同簽訂時(shí)的即期匯率

c.收到投資款時(shí)的即期匯率

d.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

【答案】c

【例題•單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。

a.取得的外幣借款

b.投資者以外幣投入的資本

c.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)

d.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入

【答案】b

【例題•單選題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1美元=6.2元人民幣。中、外投資者分別于2018年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2018年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日的即期匯率分別為1美元=6.50元人民幣、1美元=6.6元人民幣、1美元=6.7元人民幣和1美元=6.90元人民幣。該企業(yè)2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元人民幣。

a.2480

b.2760

c.2600

d.2610

【答案】d

【解析】該企業(yè)2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6.5+100×6.6=2610（萬(wàn)元人民幣）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

注：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：

（1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

（2）調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

（3）匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

【提示】與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出等。

【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬(wàn)元人民幣。

a.-10

b.15

c.25

d.35

【答案】d

【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬(wàn)元人民幣）。

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

【提示】預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和合同負(fù)債屬于非貨幣性項(xiàng)目。

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

【教材例16-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1000000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。

【例題·多選題】甲公司2018年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣借款1000萬(wàn)美元用于補(bǔ)充外幣流動(dòng)資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國(guó)外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1800萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對(duì)甲公司投資2000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期初余額，2018年12月31日的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2018年12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

a.應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

b.外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

c.預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購(gòu)入資產(chǎn)成本

d.取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目

【答案】ab

【解析】選項(xiàng)c，屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末不產(chǎn)生匯兌差額；選項(xiàng)d，企業(yè)接受外幣投入資本，采用交易發(fā)生日即期匯率折算，期末該資本投入不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

【教材例16-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1000歐元/臺(tái)的價(jià)格從國(guó)外購(gòu)入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)（該設(shè)備在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2×13年12月31日，尚有120臺(tái)設(shè)備未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)該設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至920歐元/臺(tái)。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×120×9.28-920×120×9.66=47136（人民幣元）

借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備47136

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××醫(yī)療設(shè)備47136

【例題·單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價(jià)款為200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元人民幣。（2016年）

a.減少104

b.增加104

c.增加52

d.減少52

【答案】d

【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558（萬(wàn)元人民幣），期末存貨成本=200×6.1×50%=610（萬(wàn)元人民幣），期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52（萬(wàn)元人民幣），減少利潤(rùn)總額52萬(wàn)元人民幣，選項(xiàng)d正確。

（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

【教材例16-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司b股20000股，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。2×13年6月30日，乙公司b股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

2×13年6月8日，甲公司購(gòu)入股票

借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司b股——成本545600

（4×20000×6.82）

貸：銀行存款——××銀行（美元）545600

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮b股股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元（3.5×20000×6.83）入賬，與原賬面價(jià)值545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這67500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購(gòu)乙公司b股股票公允價(jià)值（股價(jià)）變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司b股67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司b股——公允價(jià)值變動(dòng)

67500

2×13年7月24日，甲公司將所購(gòu)乙公司b股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2×20000×6.84），與其原賬面價(jià)值478100人民幣元的差額為96460人民幣元。對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出乙公司b股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（美元）574560

交易性金融資產(chǎn)——乙公司b股——公允價(jià)值變動(dòng)

67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司b股——成本545600

投資收益——出售乙公司b股96460

【例題·單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2018年12月5日甲公司以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的h股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.80元人民幣，款項(xiàng)已支付。2018年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司h股股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.90元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2018年12月31日因上述外幣交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（）元人民幣。

a.10000

b.16000

c.1000

d.2000

【答案】b

【解析】甲公司2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=10000×8×0.90-10000×7×0.80=16000（元人民幣）。

【例題·單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94元人民幣，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬(wàn)美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬(wàn)美元。兩者在匯率變動(dòng)調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬(wàn)元和690萬(wàn)元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動(dòng)對(duì)甲公司2016年12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為（）。（2017年）

a.增加56萬(wàn)元

b.減少64萬(wàn)元

c.減少60萬(wàn)元

d.增加4萬(wàn)元

【答案】a

【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益=1500×6.94-10350=60（萬(wàn)元），應(yīng)付賬款確認(rèn)的匯兌損失=100×6.94-690=4（萬(wàn)元）；因匯率變動(dòng)導(dǎo)致甲公司增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=60-4=56（萬(wàn)元）。