一、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件

與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下3個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

【提示】重點(diǎn)把握“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：（見表1）

二、預(yù)計負(fù)債的具體應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用

（1）會計處理原則。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。

（2）一般會計分錄。

①預(yù)計棄置費(fèi)時：

借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬）

貸：預(yù)計負(fù)債

②每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費(fèi)用：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債

（二）未決訴訟或未決仲裁

（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證

【案例】丙公司是生產(chǎn)并銷售a產(chǎn)品的企業(yè)。20×9年度第一季度共銷售a產(chǎn)品3萬件，銷售收入為18000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

【解析】

①根據(jù)上述資料，20×9年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額

＝18000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝45（萬元）

②有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用45

貸：預(yù)計負(fù)債45

③將來履行保修服務(wù)時：

借：預(yù)計負(fù)債

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬銀行存款

（四）債務(wù)擔(dān)保

【案例】甲公司為乙公司貸款提供全額擔(dān)保。乙公司在貸款到期時因一時資金困難無法償付所有本息100萬元，銀行起訴甲公司要求其履約支付全部本息。甲公司預(yù)計很可能償付此款項，但同時甲公司起訴乙公司要求其賠付損失，乙公司以房產(chǎn)典當(dāng)方式基本確定可以補(bǔ)償30萬元。

【解析】

①甲公司首先確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元，分錄如下：

借：營業(yè)外支出100

貸：預(yù)計負(fù)債100

②在乙公司基本確定可補(bǔ)償30萬元時，作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款30

貸：營業(yè)外支出30

（五）虧損合同

1.虧損合同的概念。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

2.待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認(rèn)原則。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

3.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計負(fù)債的計量。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

【案例】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同。甲公司向乙公司銷售a設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元。該批設(shè)備在20×9年2月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺a設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，預(yù)計未生產(chǎn)的10臺a設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的a設(shè)備的單位成本相同。

【解析】

（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：存貨跌價準(zhǔn)備80

（2）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：

①借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計負(fù)債20

②在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本：

借：預(yù)計負(fù)債20

貸：庫存商品20