假設(shè)頓子公司為增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以下個(gè)各假設(shè)情形之間無關(guān)聯(lián)。

情形一：頓子公司2020年代扣代繳個(gè)稅53萬元，2021年3月從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得按照2%計(jì)算返還的手續(xù)費(fèi)1.06萬元。

增值稅方面：

公司取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目計(jì)征增值稅（一般納稅人適用6%稅率）。

企業(yè)所得稅方面：

應(yīng)將該筆手續(xù)費(fèi)返還收入（不含增值稅）計(jì)入公司當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

主要參考依據(jù)是《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）第一條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號)第一條規(guī)定（條文內(nèi)容詳見文尾“部分參考依據(jù)”）。

同時(shí)，因履行代扣代繳義務(wù)而發(fā)生的相關(guān)支出，可按照稅法相關(guān)規(guī)定在稅前計(jì)算扣除。

會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款1.06

貸：其他收益1.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.06【1.06/（1+6%）*6%】

情形二：頓子公司銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得即征即退的增值稅額5萬元。

增值稅方面：不需繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面：不屬于免稅和不征稅情形，應(yīng)將5萬元計(jì)入公司當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。主要理由同上述情形一。

會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款5

貸：其他收益5（若不是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則計(jì)入“營業(yè)外收入”）

提示：企業(yè)所得稅方面，若收到的即征即退增值稅額屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號）第5條規(guī)定的可以作為不征稅收入的情形，則可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

財(cái)稅[2012]27號文第5條規(guī)定：

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

情形三：頓子公司從事蔬菜批發(fā)，2021年3月單獨(dú)核算的蔬菜銷售額20萬元，免征增值稅。

這種情形下，頓子公司在平時(shí)銷售蔬菜時(shí)，應(yīng)開具普通發(fā)票，稅率欄顯示“免稅”，稅額欄顯示“***”。

同時(shí)，因享受免征增值稅優(yōu)惠，不得抵扣蔬菜的進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款20

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

企業(yè)所得稅方面，直接按照20萬元計(jì)入收入總額。

另外，實(shí)踐中對于此業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算存在爭議，有人主張先做價(jià)稅分離，即先確認(rèn)銷項(xiàng)稅16513.76元（200000/(1+9%)*9%），再通過減免稅額抵消處理。

我個(gè)人更傾向于按本文列示的分錄處理。

情形四：頓子公司適用增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠政策，2021年3月確認(rèn)銷項(xiàng)稅額5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，月初留抵稅額為0，且無其他增值稅涉稅事項(xiàng)。

則計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)抵減金額為0.3萬元（=3萬*10%）。

3月底轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2

4月份申報(bào)繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2.0

貸：銀行存款1.7

其他收益0.3

同時(shí)，0.3萬元需計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中。

部分參考依據(jù)：

1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）第一條：

一、財(cái)政性資金

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

…

所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號)第一條：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條：

納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。