資產(chǎn)處置的增值稅和會(huì)計(jì)處理

一、出售固定資產(chǎn)

（一）增值稅處理

1.小規(guī)模納稅人

（1）自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至12月31日，享受減按1%征收率征收增值稅，并按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

（2）減按2%征收：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

（3）放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人

（1）適用一般計(jì)稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%

銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；或者2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過(guò)的試點(diǎn)后購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)：

（2）可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人處置固定資產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有：

①銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前（或擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)前）購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

②納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

③增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定（指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

④一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”

⑤銷售自己使用過(guò)的2013年8月1日前購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

（二）會(huì)計(jì)分錄模板

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人為：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅】

資產(chǎn)處置損益【或借記】

二、出售無(wú)形資產(chǎn)

（一）增值稅處理