與內(nèi)部交易形成的存貨相似，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并抵銷處理時(shí)，也同樣存在著因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷而產(chǎn)生的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并抵銷問題。

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，但當(dāng)期未計(jì)提折舊的抵銷處理

1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理

[例]a公司和b公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。a公司將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價(jià)格變賣給b公司作為固定資產(chǎn)使用。

a公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個(gè)別利潤表之中。

b公司以1500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益220

貸：固定資產(chǎn)220

借：遞延所得稅資產(chǎn)　55（220×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　55

2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵銷處理

[例]a公司和b公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。a公司于20×1年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給b公司作為固定資產(chǎn)使用，a公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元，b公司以1680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。

合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

借：營業(yè)收入　1680

貸：營業(yè)成本　1200

固定資產(chǎn)480

借：遞延所得稅資產(chǎn)　120（480×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　120

（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊的合并處理

[例]a公司和b公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。a公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給b公司作為固定資產(chǎn)使用，a公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。

b公司以1680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。b公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年（20×1年）按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

借：營業(yè)收入1680

貸：營業(yè)成本1200

固定資產(chǎn)480

將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷：

借：固定資產(chǎn)　120

貸：管理費(fèi)用　120

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并層面的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　90[（480－120）×25%]

貸：所得稅費(fèi)用　90

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

[例]a公司和b公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。a公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給b公司作為固定資產(chǎn)使用，a公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。

b公司以1680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。b公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20×1年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

b公司20×2年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1680萬元，累計(jì)折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬元。

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×2年計(jì)提折舊為420萬元。

甲公司編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

借：未分配利潤——期初480

貸：固定資產(chǎn)　480

借：固定資產(chǎn)　120

貸：未分配利潤——期初120

借：固定資產(chǎn)　120

貸：管理費(fèi)用　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　60[（480－120－120）×25%]

所得稅費(fèi)用　30

貸：未分配利潤——期初　90