納稅人銷售貨物100萬，取得銷項稅額13萬（真實的情況應(yīng)該更加復(fù)雜，可能會低于13%的稅率收取所謂的“稅點”，為方便起見暫按照適用稅率來計算，以下進(jìn)項稅額同理）。同時本期取得進(jìn)項稅額10萬，應(yīng)納稅額=13-10=3萬。這樣本期增值稅實際負(fù)擔(dān)=10（支付給供應(yīng)商的進(jìn)項稅額）+3（應(yīng)納稅額）-13（收取客戶的銷項稅額）=0，這就是專家們說的增值稅是消費者而非納稅人承擔(dān)的價外稅。當(dāng)然你不信這個邪，告訴你我也不信。稅收由誰承擔(dān)不是你說了算，甚至也不僅是法律規(guī)定了算，而是價格彈性和時間決定的。這個問題以后我們再說。今天說免稅先把其他的撇開。簡單地說在這個邏輯下，納稅人實際負(fù)擔(dān)的增值稅等于零。

2、增值稅免稅來了，出乎你的意料吧

針對新型冠狀病毒疫情的增值稅優(yōu)惠政策來了。對于納稅人自產(chǎn)、委托加工或者外購的貨物無償捐贈用于疫情的免征增值稅。掰著腳指頭似乎都能明白，這自然是好事了。

其實不然。

先復(fù)習(xí)一下增值稅免稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容吧。在免征增值稅的同時，一、用于免征項目的進(jìn)項稅額不得抵扣，二、免征項目不得開具增值稅專用發(fā)票。后一句的意思是，無法從客戶那里收取銷項稅額?；氐缴厦娴墓?，免稅的結(jié)果等于10萬。歸納一下，征稅的增值稅負(fù)擔(dān)是零，而免稅的是10萬，免稅還虧了呀。

這不是毀三觀了嗎？所以，增值稅法又規(guī)定納稅人可以選擇放棄免稅，同時放棄后36個月內(nèi)不得再申請免稅。其中的道理應(yīng)該是可以看清楚的吧。

增值稅的免稅與一般正常的想象完全相悖，這是因為增值稅價外稅的特點和免稅政策的特殊規(guī)定決定的。增值稅作為價外稅是在納稅人之間不斷轉(zhuǎn)嫁的，而且免稅政策的兩個例外規(guī)定，即不得抵扣進(jìn)項+不得開具專用發(fā)票實質(zhì)上扭曲了優(yōu)惠的本質(zhì)。從公式中會發(fā)現(xiàn)，免掉的應(yīng)納稅額（銷項稅額-進(jìn)項稅額）在很多情況下是小于同時失去的從客戶端收取的銷項稅額的。