案例：近日，市地稅局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)a企業(yè)進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，a企業(yè)自用房產(chǎn)賬載房產(chǎn)原值100萬(wàn)，為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用共50萬(wàn)，a企業(yè)總占地面積8000平方米，自用房產(chǎn)建筑面積6200平方米。a企業(yè)按照應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-30％）×1.2％計(jì)算繳納了8400元房產(chǎn)稅（1000000×70%×1.2%=8400元）。企業(yè)會(huì)計(jì)人員同時(shí)給出了計(jì)算依據(jù)：

（1）《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第三條：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”

（2）《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第四條：“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。”

（3）《山東省房產(chǎn)稅征收管理暫行辦法》（魯?shù)囟惾帧?998〕第9號(hào)）第五條：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計(jì)算繳納，沒(méi)有房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。”

那么，a企業(yè)在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)有沒(méi)有錯(cuò)誤呢？下面快學(xué)會(huì)計(jì)小編為大家解答：

房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。

政策依據(jù)

a企業(yè)會(huì)計(jì)人員給出的規(guī)定均為有效條款，只是關(guān)于“房產(chǎn)原值”的規(guī)定有了新的變化：

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題中規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”

關(guān)于宗地容積率，應(yīng)當(dāng)這樣理解：宗地容積率高于或等于0.5的，一律按照地價(jià)全額計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等；宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

了解完政策，讓我們?cè)賮?lái)算一算a企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額。

a企業(yè)宗地容積率為0.775（6200÷8000=0.775），高于0.5，應(yīng)當(dāng)將地價(jià)全額計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，a企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地所發(fā)生的成本費(fèi)用50萬(wàn)應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，按150萬(wàn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值計(jì)算申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)納稅額=1500000×70%×1.2%=12600元。