一、基本理論

借款費用是指借款發(fā)生的利息費用，利息費用可以進行費用化或資本化處理，這里解析符合資本化條件的資產(chǎn)產(chǎn)生借款費用的確認和計量。

1、符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2、三個資本化時點的劃分：

（1）開始資本化時點：同時滿足資產(chǎn)支出已發(fā)生、借款費用已發(fā)生、購建活動或生產(chǎn)活動已開始這三個條件，且時間上熟晚原則。

（2）暫停資本化時點：購建或生產(chǎn)活動非正常中斷且時間超過3個月。

（3）停止資本化時點：達到預定可使用或銷售狀態(tài)。

3、利息資本化計量的三種情形：

（1）專門借款利息資本化：金額=資本化期間專門借款本金的利息-資本化期間閑置資金的投資收益或利息費用。

（2）一般借款利息資本化：金額=[累計資產(chǎn)支出-專門借款]的資產(chǎn)支出差額在當期占用的加權(quán)平均數(shù)*所占用一般借款的平均利率

（3）外幣借款匯兌差額資本化：在資本化期間內(nèi)，①外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，全部資本化；②一般借款的借款費用，全部費用化。

二、專門借款利息資本化案例

a公司2018年7月1正式動工自建廠房，預計2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年7月1日、2019年1月1日分別專門借款1000萬元（利率6%）、2000萬元（利率7%），借款期限均為3年。分別于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500萬元、2000萬元。閑置借款資金用于短期投資，月收益率0.5%。

解析：

由于a公司使用了專門借款建造廠房，支出未超出借款金額，公司2018年、2019年為建造廠房應資本化的利息計算如下：

1、確定借款費用資本化期間為2018年7月1日至2019年12月31日。

2、計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息

2018年利息：1000*6%*6/12=30（萬元）

2019年利息：1000*6%+2000*7%=200（萬元）

3、閑置資金投資收益

2018年（余500萬元）收益：500*0.5%*6=15（萬元）

2019年（余500萬元）收益：500*0.5%*12=30（萬元）

4、賬務處理

2018年12月31日

借：在建工程15

應收利息（或銀行存款）15

貸：應付利息30

2019年12月31日

借：在建工程170

應收利息（或銀行存款）30

貸：應付利息200

三、一般借款利息資本化案例

a公司2018年7月1正式動工自建廠房，預計2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年1月1日、2018年2月1日分別借入一般借款1000萬元（利率6%）、2000萬元（利率7%），借款期限均為3年。分別于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500萬元、2000萬元。

解析：

由于a公司使用了一般借款建造廠房，因此，首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率、累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將兩者相乘，計算求得當期應資本化借款利息金額，計算如下：

1、一般借款資本化率（年）=（1000*6%+2000*7%

）/（1000+2000）=6.67%

2、計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

2018年：500*6/12=250（萬元）

2019年：（500+2000）*12/12=2500（萬元）

3、利息金額

2018年7月1日-12月31日資本化金額：250*6.67%=16.675（萬元）

2018年7月1日-12月31日實際發(fā)生利息：（1000*6%+2000*7%）/2=100（萬元）

2019年資本化金額：2500*6.67%=166.75（萬元）

2019年實際發(fā)生利息：（1000*6%+2000*7%）=200（萬元）

4、賬務處理（資本化期間）

2018年12月31日

借：在建工程16.675

財務費用83.325

貸：應付利息100

2019年12月31日

借：在建工程166.75

財務費用33.25

貸：應付利息200

四、外幣借款匯兌差額資本化案例

a公司2018年1月1正式動工某工程項目，為此專門以面值發(fā)行美元公司債券10000萬元，年利率8%，期限3年，假定到期還本付息。

工程預計2019年6月30日完工，期間資產(chǎn)支出:2018年1月1日支出2000萬元美元、2018年7月1日支出5000萬元美元。

a公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算，相關(guān)匯率：2018年1月1日，市場匯率為1美元=6.5元人民幣；2018年12月31日，市場匯率為1美元=6.88元人民幣；

解析：

2018年外幣借款匯兌差額資本化金額計算如下：

1、債券應付利息=10000*8%*6.88=5504（萬元）

賬務處理：

借：在建工程

貸：應付利息

2、外幣債券本金和利息匯兌差額=10000*8%*（6.88-6.5）+5504*(6.88-6.88)=38(萬元)

借：在建工程38

貸：應付債券38