【高頻易混點(diǎn)】

賬面價(jià)值vs計(jì)稅基礎(chǔ)合集

在所得稅這章我們要會(huì)算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，對(duì)于遞延所得稅，計(jì)算的基礎(chǔ)是要確定暫時(shí)性差異，同時(shí)暫時(shí)性差異來(lái)源于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，這時(shí)能夠準(zhǔn)確計(jì)量賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就顯得尤為重要。今天小會(huì)計(jì)就為大家歸集了資產(chǎn)、負(fù)債和一些特殊項(xiàng)目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別是什么。

一．資產(chǎn)

基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)：稅法不承認(rèn)減值，不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

1.固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值

計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計(jì)折舊

2.無(wú)形資產(chǎn)（此處不涉及加計(jì)扣除的特殊情況）

1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-減值

計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計(jì)攤銷

2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=原值-減值

計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計(jì)攤銷

3.交易性金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的成本

4.投資性房地產(chǎn)

1）成本模式

賬面價(jià)值=初始成本-會(huì)計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）

2）公允價(jià)值模式

賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）

5.債權(quán)投資

賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的損失準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=同賬面價(jià)值（在不計(jì)提減值情況下）

二．負(fù)債（以下，假設(shè)具體金額為x）

基礎(chǔ)知識(shí)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)要扣除的金額

1.預(yù)計(jì)負(fù)債

1）產(chǎn)品質(zhì)量保證

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x-x=0

2）有債務(wù)擔(dān)保

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x-0=x

2.合同負(fù)債

1）計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x-x=0

2）未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x-0=x

3.其他應(yīng)付款（比如：行政罰款、稅收滯納金）

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x-0=x

三．長(zhǎng)期股權(quán)投資

1）權(quán)益法

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=投資成本（不承認(rèn)初始投資成本的調(diào)整）

四．特殊

1）職工教育經(jīng)費(fèi)，廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，虧損彌補(bǔ)、稅收抵減

賬面價(jià)值=0

計(jì)稅基礎(chǔ)=x（這里的x是指未來(lái)可抵扣金額）

2）對(duì)于商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同控吸收合并免稅合并下：

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=0

非同控吸收合并應(yīng)稅合并下：

賬面價(jià)值=x

計(jì)稅基礎(chǔ)=x

例題：a公司2017年購(gòu)入原材料成本為5000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2017年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬(wàn)元。假定該原材料在2017年的期初余額為零。問(wèn)：該原材料的賬面價(jià)值是多少？計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？

答：首先由題中可知應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5000-4000=1000萬(wàn)元

則賬面價(jià)值=5000-1000=4000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=5000萬(wàn)元

因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)減值，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=5000萬(wàn)元。